道路货物运输业作为大安区第三产业中极其重要的产业之一，在拉动经济增长过程中发挥着日益重要的作用。但由于货物运输业具有经营主体复杂、经营形式多样、财务核算水平参差不齐的特点，税收征管难度较大，在管理过程中极易产生执法风险。为此，大安区国税局将税收风险管理模式应用于货物运输业的税收管理中，组织骨干力量，针对交通运输行业开展了为期三个月的调查研究，通过深入细致的调查，摸清了我区道路货物运输业的基本现状，对该行业存在的纳税风险点和税务机关征收管理的难点有了更进一步的认识，在税收征管中收到了较好成效。

一、大安区道路货物运输行业发展状况

2013年8月1日，国务院在全国范围内推行交通运输业和部分现代服务业营改增试点工作，我区登记从事道路货物运输的纳税人31户，其中增值税一般纳税人14户；在营改增的首个全年实现营业收入26731万元，实现增值税614万元，税负2.29%。2015年实现营业收入61374万元，实现增值税1881万元，税负3.06%。

截止2016年12月，我区道路货物运输业的纳税人增加到48户，其中增值税一般纳税人27户。经过近三年的发展，大安区道路货物运输营业收入增长了130%，增值税增长206%。行业的发展，税收的增长，与我局在货物运输行业积极运用税收风险管理密不可分。

二、货物运输业纳税风险的主要表现

一是虚开运输发票。由于运输发票可按11%的税率抵扣增值税，其余89%可所得税税前扣除。所以部分货运企业为牟取利益与受票企业互相勾结，违法虚开发票，受票企业利用虚开的发票抵扣增值税和列支营业成本。

二是虚列成本费用。特别是对于有挂靠车辆的运输企业，在实际核算中，由于企业只收取管理费，收入、成本、费用都由车主自己核算。所以货运企业不得不通过虚列成本费用的方式来平衡利润。这类货运企业往往原始凭证混乱，利用虚假的路桥费、停车费、油料费等发票入账和通过虚列人员工资等各种方式增加成本，平衡利润，以达到少缴或不缴企业所得税的目的。

三是账外经营。由于货运企业的车辆存在不稳定、流动性大等特点，往往每辆车的收入与成本不能一一对应，无法配比，且货运业普遍存在现金交易，所以货运企业对于不能抵扣增值税或不要发票的单位和个人提供的劳务一般不做收入，以逃避纳税。

四是混淆税目降低税负。根据税法规定，仓储、代理等劳务应开具服务业发票，增值税税率6%，而交通运输业增值税税率11%，货运企业会有意混淆核算，把本属于交通运输业的业务纳入仓储、代理业进行核算，以达到少缴税款的目的。

三、税务部门征收管理面临的难点与风险

一是运输业的流动性与现行政策之间存在矛盾，导致难以控管。法律规定纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税，由于个体运输其经营的流动性和经营场地的不固定性，造成了经营地无法管，注册地管不到，税收控管难以实现。

二是交通运输主业和辅业分成两个税目，增加了税收征管难度。营改增将交通运输辅业归入现代服务业的税目征税，适用6%的税率，而交通运输业适用11%的税率，运输服务和仓储装卸服务在本质上就是紧密相连的，人为划分不仅不适应现代物流一体化运作的需要，也增加了税收征管的难度。在实际事务中很难完全区分，纳税人多计仓储装卸收入而少计运输收入的现象较为普遍。

三是个别一般纳税人为避税选择小规模纳税人身份，不利增值税的规范管理。营改增后货物运输业一般纳税人的税负大多高于3%，相比之下的小规模纳税人税负更轻，于是符合一般纳税人条件的交通运输企业就会从避税的角度出发，化整为零或少计收入，始终不突破一般纳税人标准，从而达到少缴税款的目的。

四是发票配售及管控上更多强调服务，削弱了以票管税的力度。发票管理的弱化，造成的直接后果就是发票使用的随意性，一方面是多开发票的问题，在没有真实运输业务的情况下，为受票企业多开运输发票，用以抵扣进项及虚列成本。另一方面是不开或少开的问题，部分纳税人特别是个体车主搞化整为零，钻政策空子，为使开票金额不超过定额，将营业额高的月份进行分解，分摊在不同月份开具发票；有的临时经营者利用增值税按次起征点的规定，实行一次收入数次开票的方法，以偷逃国家税款。

四、货物运输业税收风险管理措施和办法

为提高交通运输业纳税人税法准从度，防范纳税风险，降低税收执法风险，大安区国税局积极在交通运输行业开展税收风险管理。

（一）开展税法宣传和政策辅导。自“营改增”以来，我局利用税务管理员上门辅导、集中办培训班、重点企业座谈、向纳税人发放《税收风险管理手册》等形式，开展税收政策教育宣传活动，让纳税人了解税法，掌握税法。

（二）健全风险管理制度体系。为有效实施风险管理，我局制定并完善了税收风险管理制度体系，形成了风险管理组织机构、风险数据采集、风险识别与分析、任务推送、风险应对、风险考评与监督等一系列具体的风险管理办法，为具体实施风险管理提供了制度保障。

（三）定期开展对货物运输企业的数据采集。为及时掌握货物运输企业经营活动情况，防止纳税风险和执法风险扩大化，我局以货物运输业一般纳税人企业为重点，根据货物运输业税收风险分析识别模型设置的指标要求，每半年对油耗抵扣金额、运输服务收入、柴油耗用数量、运行里程、平均载重、平均油耗、车辆维修费、轮胎更换及维修、路桥费、驾驶员工资等重点指标进行数据采集，为确保采集数据的真实性，要求数据采集人员必须亲自负责采集工作，防止因企业自填自报影响数据的真实性，风险办集中管理数据，为每户货运企业建立了一套动态的数据档案。

（四）重点开展数据分析与识别工作。数据分析与识别是发现风险点的重要环节，我局由风险办牵头，集中全局数据分析能力较强人员组成风险分析识别团队，每半年对采集的货物运输企业的数据进行集中分析。分析人员根据采集数据，利用现有的征管系统、征管档案及电子分析、防伪税控系统以及数据分析等系统提供的企业涉税信息，运用相应的风险案例分析识别模型中确定的风险指标分析方法，对纳税人可能存在的虚开运输发票、隐瞒销售收入或多计成本等风险进行分析与识别，及时准确地筛选出涉税风险值较高的纳税户。

（五）实施风险应对，防范风险扩大。按照大安区国税局风险管理制度体系组织机构设置要求，风险应对团队分为一般风险应对团队和重点风险应对团队。一般风险应对团队主要负责低风险值的风险事项处理、核查，重点风险应对团队负责高风险值企业的纳税评估。我局风险办根据分析识别团队对货物运输企业数据分析与风险识别的结果，根据风险值大小向风险应对团队推送应对任务。风险应对人员在15个工作日完成风险应对任务。在对货物运输企业的风险应对中，税务人员及时发现并纠正了企业存在所得税税负明显偏低、收入与支出不比配、违规代开发票造成所得税流失、挂靠、承包现象造成税基难以确定等主要问题。为防范税务部门执法风险，从源头上杜绝货物运输企业违法行为，根据风险应对结果，风险办向日常管理环节提出管理建议书，促进日常管理。截止2016年12月，管理建议书共对4户核算不健全且所得税税负明显偏低的企业，对其企业所得税实行核定征收，调低6户企业的发票月用票量，对8户货物运输企业提出了加强日常政策宣传与辅导。及时的风险应对有效地降低了大安区货物运输业的税收风险。

通过对货物运输业近两年常态化的税收风险管理，促进了该行业税法遵从度的不断提高。自营改增以来，我局对货物运输企业实施风险核查9户次，实施纳税评估23户次，应对准确率达100%，累计应补缴增值税216万元，应补缴企业所得税31万元，累计实际入库243万元。大安区国税局通过落实各项风险管理措施办法，一方面增强了纳税人的税收意识，税收风险观念得到强化，纳税人的纳税行为得到及时监控，违规行为得到及时纠正；另一方面促进了日常征管质量的提高，对降低税务人员执法风险起到了积极作用。

（冯德权：区国税局局长，钟立波：区国税局税源管理一科科长）